¿Ya ha pagado impuestos en España? Aun así podría deber un 3,8 % adicional a Estados Unidos

Si es ciudadano estadounidense y vive en España, quizá piense que, una vez pagados sus impuestos en España, no tendrá que pagar impuestos estadounidenses sobre los mismos ingresos. En muchos casos es así: el Foreign Tax Credit puede reducir, e incluso eliminar, el impuesto federal estadounidense sobre la renta. Sin embargo, existe una excepción importante, y dos recientes sentencias estadounidenses muestran por qué los estadounidenses que viven en el extranjero deben prestarle especial atención.

Esta excepción es el Net Investment Income Tax, más conocido como NIIT: un impuesto estadounidense adicional del 3,8 % que puede aplicarse a determinados ingresos procedentes de inversiones.

Si tiene inversiones, inmuebles o una participación en una empresa y está pensando en venderlos, conviene saber cómo funciona el NIIT antes de realizar la operación, no después.

¿Qué es el NIIT?

El Net Investment Income Tax es un impuesto estadounidense adicional del 3,8 % que puede aplicarse además del impuesto federal ordinario sobre la renta.

Puede afectar, entre otros, a:

• intereses y dividendos
• ganancias obtenidas por la venta de acciones u otras inversiones
• determinados ingresos por alquiler
• ganancias derivadas de la venta de inmuebles
• determinados ingresos pasivos procedentes de una actividad empresarial
• otras formas de ingresos netos de inversión

El NIIT puede aplicarse cuando su Modified Adjusted Gross Income (MAGI) supera un determinado umbral.

Los umbrales son:

• 200.000 dólares para contribuyentes solteros y heads of household
• 250.000 dólares para matrimonios que presentan una declaración conjunta
• 125.000 dólares para personas casadas que presentan declaraciones separadas

El impuesto se calcula sobre el menor de estos dos importes:

1. sus ingresos netos de inversión;
2. la cantidad en que su MAGI supera el umbral correspondiente.

Por tanto, no necesariamente pagará un 3,8 % sobre todos sus ingresos de inversión.

¿Qué ha cambiado?

Según la legislación fiscal estadounidense, los Foreign Tax Credits ordinarios generalmente no pueden utilizarse para compensar el NIIT.

Sin embargo, en los últimos años surgió la cuestión de si determinados convenios fiscales de Estados Unidos podían ofrecer una vía adicional para acreditar impuestos pagados en el extranjero contra el NIIT.

El 31 de agosto de 2026, el US Court of Appeals for the Federal Circuit resolvió dos casos relacionados: Christensen v. United States y Estate of Bruyea v. United States.

En Christensen, varios ciudadanos estadounidenses residentes en Francia habían vendido acciones de una sociedad francesa y pagado impuestos franceses sobre la ganancia.

Argumentaron que el convenio fiscal entre Francia y Estados Unidos les permitía utilizar el impuesto francés ya pagado para reducir su NIIT estadounidense.

Un tribunal inferior les había dado inicialmente la razón.

Sin embargo, en apelación, el Federal Circuit falló a favor del gobierno estadounidense. El tribunal determinó que el convenio fiscal entre Francia y Estados Unidos no creaba un crédito fiscal independiente que permitiera compensar el NIIT más allá de los créditos permitidos por la legislación fiscal estadounidense.

El caso relacionado, Estate of Bruyea, afectaba a un ciudadano estadounidense residente en Canadá que había vendido un inmueble canadiense. El tribunal llegó a la misma conclusión respecto al convenio fiscal entre Estados Unidos y Canadá.

Estas sentencias no se referían al convenio fiscal entre España y Estados Unidos.

Aun así, el mensaje práctico para los estadounidenses que viven en España es importante:

Aunque los impuestos pagados en España y el Foreign Tax Credit reduzcan su impuesto estadounidense sobre la renta a cero, eso no significa necesariamente que su factura fiscal total en Estados Unidos también sea cero. El NIIT puede seguir siendo exigible por separado.

Americans Overseas explica también que los tratados fiscales de Estados Unidos pueden ayudar a reducir la doble imposición, pero pagar impuestos en el país de residencia no garantiza que no exista ninguna obligación tributaria adicional en Estados Unidos.

Un ejemplo sencillo

Imaginemos a Sarah, ciudadana estadounidense residente en España.

Sarah gana 150.000 dólares con su trabajo y obtiene además una ganancia imponible de 100.000 dólares al vender unas inversiones.

En este ejemplo simplificado, sus ingresos ascienden aproximadamente a 250.000 dólares.

Aunque Sarah cobre su salario y pague sus gastos en euros, los importes de una declaración de impuestos estadounidense normalmente deben declararse en dólares estadounidenses. Los umbrales del NIIT también están fijados en dólares.

Como Sarah presenta su declaración como contribuyente soltera, su umbral de NIIT es de 200.000 dólares.

Su MAGI supera ese umbral en 50.000 dólares.

Aunque su ganancia de inversión es de 100.000 dólares, el NIIT se calcula sobre el menor de estos dos importes:

• 100.000 dólares de ingresos netos de inversión;
• 50.000 dólares, que es la cantidad en que su MAGI supera el umbral.

En este ejemplo, por tanto, el NIIT se aplica sobre 50.000 dólares.

3,8 % de 50.000 dólares = 1.900 dólares de NIIT.

Sarah puede haber pagado ya una cantidad considerable de impuestos en España sobre esa ganancia. El Foreign Tax Credit podría incluso reducir a cero el impuesto federal estadounidense ordinario aplicable a esos ingresos.

Pero esos mismos créditos fiscales generalmente no pueden utilizarse para eliminar los 1.900 dólares de NIIT.

El resultado puede ser una obligación fiscal estadounidense que Sarah no esperaba.

¿Utiliza la Foreign Earned Income Exclusion? Preste atención

Muchos estadounidenses que viven en España utilizan la Foreign Earned Income Exclusion (FEIE), solicitada mediante el Formulario 2555, para excluir una parte de sus ingresos laborales obtenidos en el extranjero del impuesto federal estadounidense.

A primera vista, esto puede hacer parecer que sus ingresos se encuentran cómodamente por debajo del umbral del NIIT.

Pero para calcular el MAGI a efectos del NIIT, los ingresos excluidos mediante la FEIE generalmente se vuelven a añadir, sujetos a determinados ajustes.

Por tanto, una persona que tenga un salario elevado en España y excluya una parte importante mediante la FEIE puede seguir teniendo un MAGI considerable a efectos del NIIT.

Si además vende acciones, recibe un dividendo importante, obtiene una ganancia inmobiliaria o percibe otros ingresos de inversión, podría superar el umbral del NIIT.

En resumen:

Tener una renta imponible baja en su declaración estadounidense no significa automáticamente que esté por debajo del umbral del NIIT.

¿Quién debería prestar especial atención?

Conviene comprobar el posible efecto del NIIT si vive en España, tiene obligaciones fiscales en Estados Unidos y:

• está pensando en vender un inmueble con una ganancia importante
• vende acciones u otras inversiones
• recibe dividendos, intereses o ingresos por alquiler significativos
• vende una empresa o una participación empresarial que puede generar una ganancia de capital u otros ingresos de inversión
• utiliza la FEIE y también percibe ingresos de inversión
• espera tener un año con ingresos excepcionalmente elevados

Los ciudadanos estadounidenses generalmente siguen teniendo obligaciones fiscales estadounidenses sobre sus ingresos mundiales aunque vivan permanentemente fuera de Estados Unidos.

No todas las ventas o inversiones generan automáticamente NIIT.

Su filing status, ingresos totales, tipo de ingresos, deducciones, nivel de participación en una empresa y otras circunstancias personales pueden afectar al cálculo final.

¿Qué ocurre si vendo una vivienda o un inmueble en España?

Esta es una cuestión especialmente importante para los estadounidenses residentes en España.

Una ganancia derivada de la venta de un inmueble español puede tener consecuencias fiscales tanto en España como en Estados Unidos.

Aunque haya pagado impuestos españoles sobre la operación, eso no significa automáticamente que todos los impuestos estadounidenses relacionados puedan compensarse.

Si la ganancia se considera Net Investment Income y su MAGI supera el umbral correspondiente, el NIIT puede llegar a ser relevante.

Por eso es importante analizar la operación con arreglo tanto a las normas fiscales estadounidenses como a las españolas antes de la venta.

Por qué planificar con antelación puede marcar la diferencia

La principal lección no es únicamente que existe el NIIT.

El momento en que se realiza una operación también puede ser importante.

Si sabe que va a vender un inmueble, inversiones o una participación empresarial —o espera recibir una cantidad importante de ingresos de inversión— puede ser conveniente calcular las consecuencias fiscales estadounidenses antes de realizar la operación.

Un CPA o Enrolled Agent con experiencia en fiscalidad internacional estadounidense puede analizar de antemano si es probable que se aplique el NIIT.

Dependiendo de su situación, se pueden estudiar aspectos como:

• la fecha de la venta
• sus otros ingresos durante ese mismo año fiscal
• el momento en que se realizan ganancias y pérdidas de capital
• la interacción entre la Foreign Earned Income Exclusion y los Foreign Tax Credits
• el tratamiento fiscal estadounidense de la inversión, inmueble o participación empresarial correspondiente

Para solicitar el Foreign Tax Credit ordinario suele ser relevante el Formulario 1116. Este formulario permite, cuando se cumplen los requisitos, acreditar determinados impuestos sobre la renta pagados en otro país contra el impuesto estadounidense sobre la renta.

Una vez realizada la operación, algunas oportunidades de planificación fiscal pueden dejar de estar disponibles.

Pagar impuestos en España no siempre significa que su impuesto estadounidense sea cero

Para los estadounidenses que viven en España pueden ser relevantes dos sistemas fiscales a la vez.

El Foreign Tax Credit y los convenios fiscales pueden reducir considerablemente el riesgo de doble imposición. Americans Overseas también explica que pagar impuestos en el país de residencia puede influir en la cantidad adeudada en Estados Unidos, pero no elimina automáticamente todas las obligaciones fiscales estadounidenses.

El NIIT es un buen ejemplo.

Las sentencias Christensen y Estate of Bruyea se referían a los convenios fiscales de Estados Unidos con Francia y Canadá. Por tanto, no resuelven directamente cómo debe interpretarse cada disposición del convenio fiscal entre España y Estados Unidos en relación con el NIIT.

Sin embargo, la advertencia general sigue siendo importante:

No dé por hecho que haber pagado impuestos en España significa que ya no puede deber ningún impuesto adicional en Estados Unidos.

Americans Overseas puede ayudarle

¿Espera una ganancia de capital importante, la venta de un inmueble, la venta de una empresa u otro acontecimiento financiero significativo?

Americans Overseas puede ponerle en contacto, de forma gratuita y sin compromiso, con un profesional fiscal estadounidense con experiencia en ayudar a estadounidenses que viven en España y en otros países fuera de Estados Unidos.

De este modo podrá conocer de antemano las posibles consecuencias fiscales estadounidenses, en lugar de descubrir una factura fiscal inesperada después de realizar la operación.

Para más información contactenos

Fuentes: US Court of Appeals for the Federal Circuit, Christensen v. United States, caso 24-1284 · US Court of Appeals for the Federal Circuit, Estate of Bruyea v. United States, caso 25-1563 · IRS Form 8960 Instructions · Bloomberg Law · KPMG Flash Alert

Este artículo proporciona información general y no constituye asesoramiento fiscal individual. Su situación fiscal depende de sus circunstancias personales.